Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasarısının Vergi Uygulamalarına İlişkin Önemli Değişiklikleri

Yeni Gelir Vergisi Kanununda Vergi Uygulamaları

Ali ÇAKMAKCI
YMM, Bağımsız Denetçi / Hesap Uzmanı Ertürk YMM Bağımsız Denetim AŞ
Vergi Bölüm Başkanı / cakmakciali@erturkymm.com.tr

I-Giriş:

Bilindiği Üzere Maliye Bakanlığı’nca Hazırlanarak Bakanlar Kurulu İle Kabul Edilen Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasarısı 12/06/2013 Tarihinde TBMM’ne Sunulmuştu. Böylece, 1960 Yılında Kabul Edilmiş Bulunan Ve 54 Yıldır Uygulanan; Yaklaşık 76 Kanunla Değişiklik Yapılmış Bulunan; Ek Ve Geçici Maddelerle 210 Civarında Maddeyi Bünyesinde Barındıran 193 Sayılı GVK Yeni Ve Köklü Bir Revizyona Hazırlanmaktadır.

Tasarıyla Gelir Vergisi Kanunu Ve Kurumlar Vergisi Kanunu “Gelir Vergisi Kanunu” Olarak Tek Çatı Altında Toplanıyor. Böylelikle, Hem Gelir Vergisi Mükellefleri, Hem De Kurumlar Vergisi Mükellefleri Gelir Vergisine Tabi Olacaklardır.

İstisnalar Üzerinde Önemli Değişiklikler Planlanırken, Gelir Ve Kurumlar Vergisi Oranları Değiştirilmiyor. Beyanname Veren Mükellef Sayısında İse Artış Beklenmektedir.

Kanunun Yürürlük Tarihi 01.01.2014 Olmasına Rağmen, 2014 Yılının Seçimlerle Geçmesi Tasarının Meclise Gelmesine Set Çekmiştir. Tasarı Halen Komisyonda Olup, Yakın Zamanda Hayata Geçirilmesi Planlanmaktadır.

Buna Göre; Tasarının Yasalaşması 2015 Yılına Sarkarsa 2015 Yılı Kazançlarının da Yeni Yasaya Göre Olması Olasıdır.

Aşağıdaki Çalışmada Tasarının Ana İlkeleri Belirtilmeye Çalışırken, Mevcut Düzenlemeden Farklı Yönlerine De Gerektiğinde Atıf Yapılmıştır:

Tasarının Amaç Ve İlkeleri

Yatırım, Üretim, İstihdam Ve Tasarrufların Teşvik Edilmesi,
Vergiye Gönüllü Uyumun Artırılması Ve Kayıtlı Ekonomiye Geçişin Hızlandırılması,
Vergi Tabanının Genişletilmesi Ve Vergi Adaletinin Pekiştirilmesi,
Vergi Güvenliğinin Güçlendirilmesi,
Sosyal Ve Çevresel Politikalarla Uyumlu Düzenlemelerin Yapılması,
Yürütmede Esneklik Ve Etkinliğin Artırılması.

Tasarının Genel Özellikleri

Tasarı Toplamda 1 Adet Geçici Madde Olmak Üzere Toplamda 92 Maddeden Oluşmaktadır.
Tasarıya Göre Hem Gerçek Kişilerin Gelirleri, Hem De Kurum Kazançları “Gelir Vergisine” Tabi Tutulacaktır.
Kurumlar Vergisi İbaresi Kaldırılmaktadır.
Tasarıda Gerçek Kişilerin Gelirleriyle, Kurum Kazançlarının Vergilemesi Bir Bütün Halinde Aynı Bölümlerde Düzenlenmiştir.

Tasarının Genel Özellikleri

Tasarıda, Her Bir Gelir Unsurunu İlgilendiren İstisnalar, Muafiyetler Ve Diğer Vergileme Konuları Aynı Bölümde Düzenlenmiştir. Böylece Mevcut Kanunlardaki Ayrışık Düzen Ortadan Kaldırılmış Olacaktır.
Gelir Vergisi Ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerine İlişkin Giderler Birleştirilmiş, Kurumlara İlişkin Bazı Gider İlaveleri Olmuştur.

Kaldırılması Beklenen Veraset İntikal Vergisi Kaldırılmadı

Veraset Ve İntikal Vergisi Tasarı Kapsamında Yer Almamaktadır.
Vergiye Tabi Bir Gelir Unsuru Olarak Düşünülmemiştir.
Dolayısıyla, Kanunun Yürürlüğü Devam Etmektedir.

Stopaja İlişkin Hükümler

Vergi Kesintisine İlişkin Maddeler Yine Tek Maddede Yer Almaktadır.
Gelir Türüne Bağlı Olarak % 15 Ve % 25 Olmak Üzere İki Stopaj Oranı Öngörülmektedir.
Mevcut Düzenlemelerde Olduğu Gibi Bakanlar Kurulu’na Stopaj Oranlarını Yeniden Belirleme Konusunda Geniş Yetkiler Verilmektedir.
Uygulamada Bakanlar Kurulu Yeni Karar Alana Kadar Mevcut Oranların Uygulanması Beklenmektedir.

AB Fonları Kaynaklı Yıllara Sari İnşaat Onarım İşleri İle Serbest Meslek İşlerinde Stopaj Uygulaması

Avrupa Birliği Organlarıyla Akdedilen Ve Usulüne Göre Yürürlüğe Konulan Anlaşmalar Çerçevesinde,
Proje Karşılığı Sağlanan Hibelerle Finanse Edilen Yıllara Yaygın İnşaat Ve Onarım İşlerine İlişkin Ödemelerden Ve
Yaptıkları Serbest Meslek İşleri Dolayısıyla Bu İşleri İcra Edenlere Yapılan Ödemelerden,
Bu Hibelerle Sınırlı Olmak Üzere,

Vergi Kesintisi Yapılmayacağı Öngörülmektedir.

Yeni Stopaj Sorumluları

Kat Mülkiyeti Kanununa Göre Oluşturulan Bina Yönetimleri İle Her Türlü İşhanı Ve Toplu İşyerleri Yönetimlerine Açıkça Stopaj Yapma Yükümlülüğü Getirilmektedir. Buna Göre, Bahsi Geçen Sorumlular Bundan Sonra Stopaja Tabi Serbest Meslek Kazancı, Gayrimenkul Sermaye İradı Gibi Çeşitli Ödemelerinden Stopaj Yapacaklardır.

Beyanname Dönemi-Vergi Ödeme Dönemi Değişiyor

Gerçek Kişiler Yılık Beyannamelerini İzleyen Yılın Şubat Ayının Başından 20. (Yirminci) Günü Akşamına Kadar,
Kurumlar İse Hesap Döneminin Kapandığı Ayı İzleyen Mart Ayının Başından 20. (Yirminci) Günü Akşamına Kadar Vereceklerdir.
Gelir Vergisi, Gerçek Kişiler Tarafından Şubat Ve Haziran Aylarında Olmak Üzere İki Eşit Taksitte, Kurumlar Tarafından Beyanname Verilmesi Gereken Mart Ayının Sonuna Kadar Ödenecektir.

Beyannme Dönemi-Ödeme Dönemi Değişiyor

Dördüncü Dönem Geçici Vergi Beyannamesi Kaldırılmaktadır.
Geçici Vergiye İlişkin Başka Bir Değişiklik Bulunmamaktadır.
Geçici Vergi, Gerçek Kişi Mükellefler İçin 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin İlk Gelir Dilimine Uygulanan Oranda (%15), Kurumlar İçin İse Aynı Maddenin Dördüncü Fıkrasında Yer Alan Oranda (%20) Alınır.

Vergi Tarifesi

Gerçek Kişilerin Gelir Vergisine Tabi Gelirleri Planlanan 2014 Yılı İçin Aşağıdaki Oranlarda Vergilendirilir:

10.700 Türk Lirasına Kadar %15
26.000 Türk Lirasının 10.700 Türk Lirası İçin 1.605 Türk Lirası, Fazlası %20
60.000 Türk Lirasının 26.000 Türk Lirası İçin 4.665 Türk Lirası (Ücret Gelirlerinde 94.000 Türk Lirasının 26.000 Türk Lirası İçin 4.665 Türk Lirası), Fazlası %27
60.000 Türk Lirasından Fazlasının 60.000 Türk Lirası İçin 13.845 Türk Lirası (Ücret Gelirlerinde 94.000 Türk Lirasından Fazlasının 94.000 Türk Lirası İçin 23.025 Türk Lirası), Fazlası %35
Yıllık Gelir Vergisi, Vergiye Tabi Gelirlerin Yıllık Toplamından 33 Üncü Maddenin Birinci Fıkrasının (D) Bendinde Yer Alan İndirimler (Sakatlık İndirimi) Düşüldükten Sonra Bu Maddenin Birinci Fıkrasındaki Oranlar Uygulanmak Suretiyle Hesaplanır.
Ücretlerin Vergilendirilmesinde Aylık Vergi, Yıllık Vergi Onikiye Bölünmek; Gündelik Vergi, Aylık Vergi Otuza Bölünmek Suretiyle Hesaplanır.
Kurum Kazançları Üzerinden %20 Oranında Gelir Vergisi Hesaplanır.

Asgari Geçim İndiriminin Kapsamı Değişmektedir

Çocuk:
Mükellefle Birlikte Oturan Veya,
Mükellef Tarafından Bakılan (Nafaka Verilenler Ve Evlat Edinilenler İle Mükellefle Birlikte Oturan; Ana Veya Babasını Kaybetmiş Torunlar Ve “Vesayeti Altında Bulunmak Şartıyla” Kendisinin Veya Eşinin Kardeşi, Kendisinin Veya Eşinin Kardeşlerinin Çocukları Dâhil)
18 (Onsekiz) Yaşını Veya Tahsilde Olup 25 (Yirmibeş) Yaşını Doldurmamış Olan Çocukları İfade Etmektedir.

Mevcut Düzenlemede Çoçuk Tabiri

İndirimin Uygulamasında “Çocuk” Tabiri,
Mükellefle Birlikte Oturan Veya
Mükellef Tarafından Bakılan (Nafaka Verilenler, Evlat Edinilenler İle Ana Veya Babasını Kaybetmiş Torunlardan Mükellefle Birlikte Oturanlar Dâhil)
18 Yaşını Veya Tahsilde Olup 25 Yaşını Doldurmamış Çocukları, “Eş” Tabiri İse, Aralarında Yasal Evlilik Bağı Bulunan Kişileri İfade Eder.

Dernek Vakıflara Bağlı İktisadi İşletme

Vergi Kesintisine Tabi Tutulan

1-Gayrimenkul Sermaye İratları,

2-Mevduat Faizleri,

3-Katılım Hesapları Kâr Payları,

4-Repo Gelirleri Ve

5-Değer Artış Kazançları,

Nedeniyle Dernek Ve Vakıflara Bağlı İktisadi İşletme Oluşmaz.

Kesinti Yoksa Mükellef Sıfatıyla Defter Tutulacak, Yıllık Gelir Vergisi Ve Geçici Vergi Beyannameleri Verilecek Ve Gelir Vergisi Ödenecektir.

Tam Mükellefiyet İçin Yerleşme Tanımı Değiştirilmektedir

Aşağıda Yazılı Gerçek Kişiler, Türkiye İçinde Ve Dışında Elde Ettikleri Gelirlerin Tamamı Üzerinden Vergilendirilirler:

A) Türkiye’de Yerleşmiş Olanlar;

1) 22/11/2001 Tarihli Ve 4721 Sayılı Türk Medenî Kanununa Göre Türkiye’de Yerleşim Yeri Bulunanlar,

2) Geliş Ve Ayrılma Günleri Dâhil Olmak Üzere, Oniki Aylık Kesintisiz Bir Dönemde, Bir Veya Birkaç Seferde Toplam Yüzseksenüç Gün Veya Daha Fazla Türkiye’de Kalanlar (Tam Mükellefiyet, Yüzseksenüç Günün Dolduğu Takvim Yılı İtibarıyla Doğar. Yüzseksenüç Günün Hesabında Geçici Ayrılmalar Türkiye’de Kalma Süresini Kesmez.).

Yerleşmiş Sayılmada Kanunun Mevcut Hali

(Mevcut Hali: Bir Takvim Yılı İçinde Türkiye’de Devamlı Olarak Altı Aydan Fazla Oturanlar (Geçici Ayrılmalar Türkiye’de Oturma Süresini Kesmez.)

B) Resmi Daire Ve Müesseselere Veya Merkezi Türkiye’de Bulunan Her Türlü Kurum, Kuruluş, Teşekkül Ve Teşebbüslere Bağlı Olup, Bunların İşleri Dolayısıyla Yabancı Ülkelerde Oturan “Türk Vatandaşları” (Bu Kişilerden, Bulundukları Ülkelerde Elde Ettikleri Gelirleri Dolayısıyla Gelir Vergisine Veya Benzeri Bir Vergiye Tabi Tutulmuş Bulunanlar, Bu Gelirleri Üzerinden Ayrıca Vergilendirilmezler.).

Tasarıda Kanunen Yerleşmiş Sayılmayanlar

– Bilim Adamlarına Özel Ayrıcalık Tanınmıştır.

– Diğerlerine 3 Tam Yılı Aşmama Şartı Getirilmiş, 3 Tam Yılı Aşanların Tam Mükellef Olacağı Anlaşılmaktadır. Bu Durumda, 3 Tam Yıldan Fazla Hapis Cezası Alanlar, 3 Tam Yıldan Fazla Yabancı Bir Medya Şirketinin Türkiye Ofisinde Görevli Olanlar Tam Mükellef Olarak Vergiye Tabi Olacaklardır.

(2) Aşağıda Yazılı “Yabancılar” Türkiye’de Yüzseksenüç Günden Fazla Kalsalar Dahi Yerleşmiş Sayılmazlar:

A) “Belli Ve Geçici” Görev Veya İş İçin Türkiye’ye Gelen

Bilim Adamları (Herhangi Bir Üst Süre Sınırı Yoktur),

Türkiye’de Kalma Süresi Üç Tam Yılı Aşmamış Olan;

İş Adamları, Uzmanlar, Memurlar, Basın Ve Yayın Muhabirleri Ve Durumları Bunlara Benzeyen Diğer Kimseler.

B) Eğitim, Tedavi, İstirahat Veya Seyahat Maksadıyla Gelenler.

C) Tutukluluk, Hükümlülük Veya Hastalık Gibi Elde Olmayan Nedenlerle Türkiye’de Alıkonulmuş Veya Kalmış Olanlar.

Mevcut Hali

Aşağıda Yazılı “Yabancılar” Memlekette Altı Aydan Fazla Kalsalar Dahi, Türkiye’de Yerleşmiş Sayılmazlar:

1. Belli Ve Geçici Görev Veya İş İçin Türkiye’ye Gelen İş, İlim Ve Fen Adamları, Uzmanlar, Memurlar, Basın Ve Yayın Muhabirleri Ve Durumları Bunlara Benzeyen Diğer Kimselerle Tahsil Veya Tedavi Veya İstirahat Veya Seyahat Maksadıyla Gelenler;

2.Tutukluk, Hükümlülük Veya Hastalık Gibi Elde Olmayan Sebeplerle Türkiye’de Alıkonulmuş Veya Kalmış Olanlar.

Esnaf Muaflığı

Kanunun 17 nci Maddenin Birinci Fıkrasının (A)(İşin Başında Bulunma), (B) (Kira-Emlak Değeri)Ve (C)(Gerçek Usulde Vergiye Tabi Olmama) Bentlerinde Yazılı Şartları Haiz Olanlardan Kendi Ürettikleri Ürünleri Satanlara Münhasır Olmak Üzere,
El Dokuma İşleri, Bakır İşlemeciliği, Çini Ve Çömlek Yapımı, Sedef Kakma Ve Ahşap Oyma İşleri, Kaşıkçılık, Bastonculuk, Semercilik, Yazmacılık, Yorgancılık, Keçecilik, Lüle Ve Oltu Taşı İşçiliği, Çarıkçılık, Yemenicilik, Oyacılık Ve Bunlar Gibi Geleneksel, Kültürel, Sanatsal Değeri Olan Ve Kaybolmaya Yüz Tutan Meslek Kollarında Faaliyette Bulunanlar,

Esnaf Muaflığı Kapsamında Yer Almaktadır.

Vergiden Muaf Varlık Kiralama Şirketleri

28/3/2002 Tarihli Ve 4749 Sayılı Kamu Finansmanı Ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 7/A Maddesine Göre Kurulan Ve Tamamı Hazine Müsteşarlığı’na Ait Olan Varlık Kiralama Şirketleri Gelir Vergisinden Muaf Tutulmuşlardır.

Ticari Kazancın Kapsamına İlişkin Yeni Düzenlemeler

(2) Bu Kanunun Uygulanmasında;

A) Maden, Taş Ve Kireç Ocakları, Kum Ve Çakıl Üretim Yerleri İle Tuğla Ve Kiremit Harmanlarının İşletilmesinden,

B) Özel Okullar İle Hastane, Laboratuvar, Bakımevi Ve Benzeri Yerlerin İşletilmesinden,

C) Diş Protezciliğinden,

Ç) Menkul Kıymet Veya Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Alım Satımı Dâhil, “Ticari Bir Organizasyon” Çerçevesinde Borsalarda Doğrudan Kendi Nam Ve Hesabına Veya Borsa Komisyoncusu, Borsa Ajanı Ve Benzerleri Aracılığıyla Kendi Hesabına Alım Satım Yapanlarca Bu İşlerden,

D) Satın Alınan Veya Trampa Suretiyle İktisap Olunan Arazinin İktisap Tarihinden İtibaren Beş Yıl İçinde Parsellenerek Bu Müddet İçinde Veya Daha Sonraki Yıllarda Kısmen Veya Tamamen Satılmasından,

E) Ticari Bir Organizasyon Çerçevesinde Taşınmaz Alım Satımı Ve İnşası İşleriyle Uğraşanların Bu Faaliyetlerinden,

Elde Edilen Kazançlar Ticari Kazanç Sayılır.

Tasarıda Bugüne Dek İçtihatla Belirlenen Ticari Organizasyonun Tanımı Yapılmaktadır

Bir Faaliyetin “Ticari Muhasebe Tutmayı Gerektirecek Hacim Ve Önemde” Olması Ya Da,
Faaliyetin Özelliğine Göre İşin; Sermaye Veya Yer Tahsisi, Personel İstihdamı, Reklam Ve Tanıtım Gibi Pazarlamaya Yönelik İşlemlere Girişilmesi, Dış Kaynak Temini, İşe Mahsus Makine Ve Araç Tedariki Gibi Suretlerle Yürütülmesi Hallerinde,

“Ticari Organizasyon” Oluşmuş Sayılır.

Ticari Organizasyon Sağlanmadıkça Kazanç Ticari Addedilemeyecektir. Menkul Sermaye İradı Olarak Kabul Edilecektir.

Gayrimenkul Sermaye İradında İlişkin Değişiklik

GMSİ’nda Eşin Anne Ve Babasının Kullanımına Bedelsiz Olarak Tahsis Edilen Konutlar İçin Emsal Kira Bedeli Esasının Uygulanmasına Son Verilmektedir.
Konut Kira Gelirleri İçin Uygulanan İstisna Aynen Devam Etmektedir.
Kira Gelirlerinde Götürü Gider Uygulaması Sınırlandırılmaktadır.

GMSİ Götürü Gider Esası

Mal Ve Hakların Kiraya Verilmesinden Elde Edilen Kazancın Tespitinde Hâsılattan Gerçek Giderlerin İndirilmesi Yine Esas Yöntem Olarak Belirlenmekte,
Elde Ettikleri Gayrimenkul Sermaye İradı Sadece Taşınmazların “Konut Olarak” Kiraya Verilmesinden Oluşan Ve Buna İlişkin Hâsılatları Tasarının Vergi Tarifesinin Yer Aldığı 77. Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin İkinci Gelir Diliminde Yer Alan Tutarı (26.000-TL) Aşmayan Mükelleflerin, Diledikleri Takdirde Gerçek Giderlere Karşılık Olmak Üzere Hâsılattan İstisna Tutarını Düştükten Sonra Kalan Kısmın %25‘ini,
İkinci Gelir Dilimindeki Tutarı Aşıp, Üçüncü Gelir Dilimindeki Ücret Dışındaki Gelirler İçin Geçerli Olan Tutarı (60.000-Tl) Aşmayan Mükelleflerin İse Aynı Şekilde Bulunan Tutarın %15‘ini,

Götürü Gider Olarak İndirebileceklerdir.

Buna Göre, Taşınmazların İşyeri Olarak Kiraya Verilmesinde Kira Tutarına Bakılmaksızın, Konut Olarak Kiraya Verilmesinde İse Belli Bir Hâsılat Tutarı Üzerinde Gelir Elde Edilmesi Durumunda Götürü Gider Uygulamasına Son Verilmektedir. Böylece Gerçek Safi Kazanca Yönelik Yaklaşım Artmıştır.

Hakların Kiralanmasından Elde Edilen Gelirin Vergilemesinde De Yine Götürü Gider Usulü Kabul Edilmemektedir.

İntifa Ve İrtifak Haklarından Doğan Gelirler Açıkça GMSİ Olarak Tanımlanmıştır

Taşınmazlar Üzerinde, Başka Bir Taşınmaz Veya Üçüncü Kişiler Lehine Süreli Veya Süresiz İrtifak Hakkı Tesis Edilmesinden Elde Edilen Gelirler Gayrimenkul Sermaye İradı Olarak Tanımlanmaktadır.

Yıllara Yaygın İnşaat İşleri

Yıllara Yaygın İnşaat Ve Onarım İşlerinde, Avanslar Dahil Hak Ediş Bedellerinin Değerlendirilmesinden Doğan Gelirlerin “Elde Edildiği Yıl” Vergilendirilmesi Öngörülmektedir.
Bugüne Kadar Yargı Tarafından Verilen Aksi Yöndeki Kararların Önüne Geçilmiş Olacaktır.
Dolayısıyla, Yıllara Yaygın İnşaat İşlerine İlişkin Hakedişlerin Değerlendirilmesi Dolayısıyla Repo, Mevduat Faizi, Kar Payı, Değer Artış Kazancı Vs Şeklinde Doğan Tüm Gelirler Elde Edildiği Yıl Vergilendirilecektir.

Özel İnşaat İşleri

Tasarıda Özel İnşaat İşleri Tanımlanmakta, Başta Özel İnşaat İşlerinde Kazancın Elde Edildiği Dönem, Kazancın Tespiti Ve Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergileme Durumu Ayrıntılı Olarak Düzenlenmektedir.

Özel İnşaat İşleri

1)Taahhüt Niteliği Bulunsun Ya Da Bulunmasın “Başkasının Arsası Üzerinde Taşınmaz İnşa Etme Faaliyeti” Ticari Kazanç Hükümlerine Tabidir.

(2) İktisap Şekli Ve Tarihi Ne Olursa Olsun, Kendi Arsası Üzerine İnşaat Yapan Veya Kat Karşılığı İnşaat İşleri Dâhil Yaptıranların Bu İnşaat Faaliyetlerinden Doğan Kazançları, İnşaat Faaliyetinin Arsa Sahibinin Ticari İşletmesi Bünyesinde Gerçekleştirilmesi Halinde Ticari Kazanç Hükümlerine Tabidir.

(3) Kat Karşılığı İnşaat İşleri Dâhil Başkasına Yaptırılan İnşaatlarda, Hasılatın Müteahhit İle Paylaşılmasının Kararlaştırılmış Olması, Faaliyetin Arsa Sahibi Yönünden De Ticari Faaliyet Olduğunu Gösterir. Mevcut Uygulamada da Maliye Bakanlığı Uygulamayı Bu Yönde Yürütmektedir. Böylece, İkincil Düzenlemelerle Getirilmiş Uygulama Kanuna Konulmuş Oldu.

(4) İkinci Ve Üçüncü Fıkra Kapsamında Yapılmamış Olması Kaydıyla Arsa Sahibi Tarafından İnşa Edilen Veya Ettirilen Taşınmazların Ya Da Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi Çerçevesinde İnşa Edilip Arsa Sahibine Bırakılan Taşınmazların Brüt Kapalı Alanları Toplamının;

A) (1.000) Bin Metrekareyi Aşması Halinde İlk Satış Tarihinden İtibaren Ticari Faaliyete Başlanıldığı Kabul Edilir.

(500) Beşyüz Metrekare İle (1.000)Bin Metrekare (Bin Metrekare Dâhil) Arasında Olması Halinde İse, İnşa Edilen Taşınmazların Satışının Arsa Sahibine Veya Müteahhide Ait Ticari Bir İlk Satış Tarihinden İtibaren Organizasyon Çerçevesinde Gerçekleştirilmesi Halinde Ticari Faaliyete Başlanıldığı Kabul Edilir.

Bu Kapsamda Taşınmaz İnşa Ettiren Arsa Sahipleri, İstedikleri Takdirde İnşaat Faaliyetine Başlanıldığı Tarihten İtibaren Mükellefiyet Tesis Ettirebilirler.

B) Beşyüz Metrekareyi (Beşyüz Metrekare Dâhil) Aşmaması Halinde İse İnşaat Faaliyeti Nedeniyle Arsa Sahibi Yönünden Ticari Kazanç Hükümleri Uygulanmaz.

(5) Arsa Sahibi Yönünden, Dördüncü Fıkranın (A) Bendi Kapsamına Giren İnşaat İşlerinde;

A) İnşaatın Bitim Tarihini Takip Eden Takvim Yılı Başından İtibaren Üç Takvim Yılı İçinde Taşınmaz Satışı Yapılmaması Halinde, Bu Sürenin Sonunda Anılan Taşınmazlar İnşaatın Bitim Tarihindeki Maliyet Bedeli Üzerinden İktisap Edilmiş Sayılır.

B) Yapılan Son Satış İşleminden Başlayarak Üç Yıl İçinde Herhangi Bir Taşınmaz Satışı Yapılmaması Durumunda, Ticari Faaliyetin Sona Erdiği Kabul Edilerek Satışa Konu Edilmeyen Taşınmazlar İşletmeden Çekilmiş Sayılır.

Bu Hüküm Ticari Faaliyetine Bu Süre İçerisinde Son Verenler Hakkında Da Uygulanır.

İşletmeden Çekilen Taşınmazlar, İnşaatın Bitim Tarihindeki Maliyet Bedeli Üzerinden Bu Tarihte İktisap Edilmiş Sayılır.

(6) Dördüncü Fıkranın (A) Bendi Kapsamındaki İnşaatlarda, Arsa Sahipleri İnşaata Başlama Tarihinden İtibaren Bu İnşaatla İlgili Her Türlü Belgeleri Almak Ve İnşaatın Bitim Tarihini Takip Eden Takvim Yılı Başından İtibaren Beş Yıl Süreyle Muhafaza Etmek Ve İstenildiğinde İbraz Etmek Zorundadırlar.

(7) Dördüncü Fıkrada Yer Alan Metrekare Büyüklüğünün Hesabında, Aynı Takvim Yılı İçinde İnşasına Başlanan, Sürdürülen Veya Tamamlanan Birden Fazla İnşaat İşi Bulunmaktaysa, Bu İşlerin Tamamı Topluca Dikkate Alınır.

Mezkûr Metrekare Büyüklüklerini Ayrı Ayrı Veya Birlikte, Büyükşehir Belediyeleri, İl Veya İlçe Sınırları İtibarıyla Ya Da Bağımsız Bölüm Ve Müstakil Yapının Niteliğine Veya Kullanım Amacına Göre Yarısından Az Ve İki Katından Fazla Olmamak Üzere Yeniden Belirlemeye Bakanlar Kurulu Yetkilidir.

Uygulamanın Çok Önemli Sorunları Da Gündeme Getireceği Kesindir. Düzenleme Kapsamında Ticari Kazancın Sınırları Belirlenirken; Brüt Kapalı Alanın Neyi İfade Ettiği Tartışmalarının Çözüme Kavuşturulması Gerekecektir.

Özel İnşaat İşlerinde Kazanç Tespiti

(1) Özel İnşaat İşlerinde, İnşa Edilen Veya Ettirilen Her Bir Bağımsız Bölüm Ya Da Müstakil Yapının Alıcıya Teslim Edildiği Yıl Bunlara İlişkin Kâr Veya Zarar Tespit Edilir.

İnşaatı Tamamlanan Bağımsız Bölüm Veya Müstakil Yapıya Ait Tapunun Devir Ve Tescil İşlemi Yapılmamış Olsa Dahi, Bağımsız Bölümlerin Ya Da Müstakil Yapının Fiilen Alıcının Tasarrufuna Bırakılması Teslim Sayılır.

Dolayısıyla, Kazanç Tahakkuk Etmiş Sayılacaktır.

(2) Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde Arsa Sahibine Verilen Taşınmazların Müteahhit Defter Kayıtlarında Oluşan Maliyet Bedeli, Müteahhit Yönünden, İktisap Edilen Arsa Payının Maliyet Bedeli Sayılır.

Arsa Sahibinin İktisap Ettiği Taşınmazların Maliyet Bedeli İse Arsa Sahibinin Uhdesinde Kalan Arsa Payının Emsal Bedeli İle Müteahhit Defter Kayıtlarında Oluşan Maliyetlerden Arsa Sahibine Verilen Taşınmazlara İsabet Eden Tutarın Toplamından Oluşur.

(3) Kat Karşılığı İnşaat İşleri Dışında Kalan Özel İnşaat İşlerinde Arsa Sahibinin Arsasını İnşaat Yapımına Tahsis Etmesi Halinde, Arsanın Maliyet Bedeli Olarak İnşaatın Başladığı Tarihteki Emsal Bedeli Esas Alınır.

İnşa Edilen Taşınmazların Maliyet Bedeli De Arsanın Emsal Bedeline İnşaat Dolayısıyla Katlanılan Maliyet Ve Giderlerin Eklenmesi Suretiyle Tespit Olunur.

(4) Birden Fazla Bağımsız Bölüm Ya Da Müstakil Yapı İçeren Özel İnşaatlarda, Hangi Bölüm Veya Yapıya İsabet Ettiği Kesin Olarak Tespit Edilemeyen Giderler, Her Bir Bölüm Veya Yapının Brüt Alanının, İnşaatın Toplam Brüt Alanına Oranı Dâhilinde Dağıtılır.

(5) 14 Üncü Madde Kapsamına Giren Ve Ticari Faaliyet Sayılan Birden Fazla İşin Bulunması Veya Bu İşlerin Diğer İşlerle Birlikte Yapılması Halinde, Her Bir İnşaat İşinin Hasılat Ve Giderlerinin Ayrı Bir Defterde İzlenmesi Veya Aynı Defterde Ayrı Ayrı İzlenebilmesine İmkan Verecek Şekilde Gösterilmesi Zorunludur.

(6) İnşaat Faaliyetine Tahsis Edilen Arsanın Ticari Bir İşletmeye Dâhil Olması Halinde, Yukarıdaki Fıkraların Uygulanmasında Arsanın Emsal Bedeli Yerine Maliyet Bedeli Esas Alınır.

(7) 14 Üncü Maddenin Dördüncü Fıkrasının (A) Bendi Kapsamındaki İnşaatlarda, Arsa Sahipleri İnşaata Başlama Tarihinden İtibaren Söz Konusu İnşaatla İlgili Belgelerdeki Katma Değer Vergisi Dâhil Tutarları Mükellefiyetlerinin Tesisi Halinde, Mükellefiyetin Tesis Edildiği Yılın Maliyet Veya Giderlerine İntikal Ettirirler.

(8) Özel İnşaat İşleri Veya Bu İşlerin Diğer İşlerle Birlikte Yapılması Halinde Ortak Genel Giderler Ve Amortismanların Dağıtımı 13 Üncü Maddenin Yedinci Fıkrası Hükmüne Göre Yapılır.

Basit Usule Tabi Olamayacakların Kapsamı Genişletilmektedir

İşyerinde Kullanılan Ve O İşyerinde Yürütülen “Faaliyetle Mütenasip Sayıda” Motorlu Taşıtla Faaliyette Bulunanlar Hariç Olmak Üzere,
Ticari Faaliyetini Bir Takvim Yılı İçinde Aynı Anda Üç Aydan Fazla Süreyle Birden Fazla İşyerinde

Veya

Motorlu Taşıtla Yürütenler Basit Usulden Faydalanamamaktadırlar.

Ticari Kazancın Tespitinde Giderler Değiştirilmektedir

Teşebbüs Sahibinin Kendisine, Eşine Ve Çocuklarına İşletmeden Ödenen Aylıklar, Ücretler, İkramiyeler, Komisyonlar Ve Tazminatlar Gider Olarak Değerlendirilemez.

(Mevcut Hali: Teşebbüs Sahibinin Kendisine, Eşine, Küçük Çocuklarına İşletmeden Ödenen Aylıklar, Ücretler, İkramiyeler, Komisyonlar Ve Tazminatlar).

Tüm Çocuklara Yapılan Ödemeler Artık Gider Olarak Dikkate Alınamayabilecektir.

Sözleşmelerde Öngörülen Cezai Şartlar Ve Teşebbüsün İşletilmesinden Kaynaklanan Kusursuz Sorumluluk Halleri Hariç Olmak Üzere Teşebbüs Sahibi Tarafından İşlenen Suçlardan Doğan Tazminatlar Ve Basın Veya Diğer İletişim Araçları Yoluyla İşlenen Fiillerden Veya Radyo Ve Televizyon Yayınlarından Doğan Maddi Ve Manevi Zararlardan Dolayı Ödenen Tazminatlar.

Özellikle Borçlar Kanunundan Kaynaklanan Kusursuz Sorumluluk Halleri Dolayısıyla Ödenen Tazminatlar Gider Olarak Kayıtlara İntikal Ettirilebilecektir.

(Mevcut Hali: Her Türlü Para Cezaları Ve Vergi Cezaları İle Teşebbüs Sahibinin Suçlarından Doğan Tazminatlar (Akitler Ceza Şartı Olarak Derpiş Edilen Tazminatlar, Cezai Mahiyette Tazminat Sayılmaz.)

Kiralanan Veya İşletmede Kayıtlı Olan Yat, Kotra, Tekne, Sürat Teknesi Gibi Motorlu Deniz Taşıtları, Uçak Ve Helikopter Gibi Hava Taşıtlarından İşletmenin Esas Faaliyet Konusu İle İlgili Olmayan Veya Faaliyetle İlgili Olsa Bile İşin Önem Ve Hacmiyle Mütenasip Olmayanların Giderleri Ve Amortismanları.
(Mevcut Hali: Kiralama Yoluyla Edinilen Veya İşletmede Kayıtlı Olan Yat, Kotra, Tekne, Sürat Teknesi Gibi Motorlu Deniz, Uçak Ve Helikopter Gibi Hava Taşıtlarından İşletmenin Esas Faaliyet Konusu İle İlgili Olmayanların Giderleri İle Amortismanları)

AB Fonları

Avrupa Birliği Organlarıyla Akdedilen Ve Usulüne Göre Yürürlüğe Konulan Anlaşmalar Çerçevesinde Proje Karşılığı Sağlanan Hibeler, Özel Bir Fon Hesabında Tutulur Ve Gelir Olarak Dikkate Alınmaz.
Söz Konusu Hibelerle Gerçekleştirilecek Projelere İlişkin Olarak Bu Fondan Yapılan Harcamalar, Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde Gider Ve Maliyet Olarak Dikkate Alınmaz. Proje Sonunda Herhangi Bir Şekilde Harcanmayan Ve İade Edilmeyen Tutarın Kalması Halinde Bu Tutar Gelir Kaydedilir.

Değer Artış Kazancına Yönelik Düzenlemeler

İkamet Amacıyla Satın Alınan Ve Fiilen İkamet Edilen Tek Konutun Elden Çıkartılmasından Doğan Kazançlar Gelir Vergisinden İstisna Tutulmaktadır.

Buna Göre; Bahsi Geçen Taşınmazların Vergilendirilmesi Süreden Bağımsız Olarak Vergi Dışı Bırakılmış Olacak. İşyeri veya Fiilen Konut Olarak Kullanılmayan Konutlar ve Yazlıklar Vergi Kapsamında Yer Almaktadır.

Taşınmazlar Ve Pay Senetlerinin Elden Çıkartılmasından Sağlanan Değer Artış Kazanlarının Vergileme Koşulları Yeniden Belirlenmektedir.

Düzenlemeye Göre, Taşınmazlar İle Pay Senetlerinin Elden Çıkarılmasından Sağlanan Kazançların;

– İki Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 40’ı,

– Üç Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 50’si,

– Dört Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 60’ı,

– Beş Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 75’i,

Vergiden Müstesnadır.

Dolayısıyla, Pay Senetleri İçin 2 Tam Yıldan Az Tutulanlar Yine Vergi Kapsamında; Taşınmazlar İçin 2 Tam Yıldan Az Tutulanların Tamamı Beyan Konusu Olmaktadır. 4 Yıldan Fazla Tutulan Taşınmazlar Dolayısıyla Elde Edilen Kazançların Tamamı Yerine En Fazla %60’ı Vergiden İstisna Kabul Edilmektedir. Bu Süre 5 Tam Yıl Tutulanlar İçin %75 Olarak Hesaplanacaktır.

Geçici İlmuhaberler, 6012 Sayılı Kanun Kapsamında Sadece Sermayesinin Tamımı Ödenmiş Hamile Yazılı Pay Senetleri İçin En Fazla 3 Ay İçin Bastırılacağından; Bu Pay Senetlerine İlişkin Mevcut İlmuhabelerin Pay Senetleri Gibi Vergilendirilmesinde Ve Nama Yazılı Hisse Senetleri Dolayısıyla Bastırılmış Geçici İlmuhabelerin Vergilendirilmesinde Önemli İhtilafların Çıkması Muhtemeldir.

Hisse Senedi Ve Yatırım Fonu Satışlarına İlişkin Değer Artış Kazancı İstisnası

Tam Mükellef Kurumlara Ait Olup,
Borsa İstanbul AŞ’de İşlem Gören Ve
Bir Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Pay Senetlerinin;

Portföyünün Sürekli Olarak En Az % 51’i Borsa İstanbul’da İşlem Gören Pay Senetlerinden Oluşan Yatırım Fonlarının
Bir Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Katılma Belgelerinin İlgili Olduğu Fona İadesi Dışındaki Yollarla Elden Çıkarılmasından,

Elde Edilen Değer Artış Kazançlarının Tamamı Vergiden İstisna Tutulmaktadır.

Mevcut Kanunun Geçici 67. Maddesindeki İstisna Sürekli Hale Getirilmiştir.

Halka Arz Yoluyla Hisse Satış Kazancı İstisnasında Özel Durum

“Tam Mükellef Anonim Şirketler”de Sahip Olunan Hisselerin Halka Arz Edilmek Suretiyle Elden Çıkarılmasında;
İki Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 60’ı,
Üç Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 70’i,
Dört Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 80’i,
Beş Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin % 90’ı,

Vergiden Müstesna Tutulmaktadır.

Halka Arza İlişkin Vergi İstisnası Mevcut Kanunda Bulunmamaktadır. İki Yıldan Az Tutulmuş Hisselerde Bu İstisna Hükmü Uygulamayacaktır.

Değer Artış Kazançları İstisnası

Yukarıda Sayılan Değer Artış Kazançlarındaki İstisnalara Ek Olarak, Bir Yılda Elde Edilen Değer Artış Kazancının (Menkul Kıymetler Ve Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Elden Çıkartılmasından Elde Edilen Kazançlar Hariç), Gelir Vergisi Tarifesinin Birinci Gelir Diliminde Yer Alan Tutarlık Kısmı (10.700 TL) Gelir Vergisinden Müstesna Tutulmaktadır.

Ücretlere İlişkin Düzenlemeler

Ücretlerde “Asgari Geçim İndirimi”, “Vergi İndirimi” Adı Altında Devam Etmektedir.
Sistemin Esası Değişmemekte, Üçüncü Çocuk İçin Uygulanan İndirim Oranı % 5’den % 10’a Çıkartılmakta, Üçüncü Çocuktan Sonraki Çocuklar İçin İndirim Olanağı Verilmemektedir.
Şirket Yönetim Kurulu Üyelerine, “Ortaklık Payı İle Orantılı Olmaksızın” Ödenen Kâr Payları Ücret Olarak Tanımlanmaktadır. Dolayısıyla Beyannamede Gider Olarak Dikkate Alınabilecek, Vergilendirilmesi Ücret Olarak Yapılacaktır.
Bir İşyerine Bağlı Olarak Çalışanlara, Yaptıkları Hizmetler Karşılığında Üçüncü Kişiler Tarafından Verilen Para Ve Ayınlar İle Sağlanan Diğer Menfaatler De Ücret Olarak Tanımlanmaktadır.

Ücretin Tanımı

Ücretin Ödenek, Cezai Şart Olarak Ödenenler DâhilTazminat, Kasa Tazminatı (Mali Sorumluluk Tazminatı) Tahsisat, Zam, Avans, Aidat, Huzur Hakkı, Prim, İkramiye, Gider Karşılığı, Pay Senedi Verilmesi Ya Da Pay Senedi Satın Alma Hakkı TanınmasıVeya Başka Adlar Altında Ödenmiş Ya Da Sağlanmış Olması Veya Bir Ortaklık Münasebeti Niteliğinde Olmamak Şartıyla Kazancın Belli Bir Yüzdesi Şeklinde Tayin Edilmiş Bulunması Onun Mahiyetini Değiştirmez.
Sporculara Ve Bunların Teknik Direktör Ve AntrenörlerineTransfer Ücreti, Prim, Tazminat Veya Sair Adlarla Yapılan Ödemeler Ve Sağlanan Para, Ayın Ve Menfaatler.

(Mevcut Hali: Sporculara Transfer Ücreti Veya Sair Adlarla Yapılan Ödemeler Ve Sağlanan Menfaatler.)

Türkiye Jokey Kulübünce Organize Edilen Yarışmalara Katılan Atların Jokeyleri, Jokey Yamakları Ve Antrenörlerine Yapılan Ödemeler Ücret Olarak Müteala Edilecektir.

Ücret İstisnası

Kat Malikleri Arasından Seçilen Apartman Ve Site Yöneticilerinin Genel Yönetim Giderlerinden Hisselerine Düşen Payların Ödenmeyen Tutarı Gelir Vergisinden İstisnadır.
Genel Olarak Maden İşletmelerinde Ve Fabrikalarda Çalışan İşçilere Ve Özel Kanunlarına Göre Barındırılması Gereken Memurlarla Müstahdemlere Konut Tedariki Ve Bunların Aydınlatılması, Isıtılması Ve Suyunun Temini Suretiyle Sağlanan Menfaatler İle Mülkiyeti İşverene Ait Konutların Hizmet Erbabına Mesken Olarak Tahsisi Suretiyle Sağlanan Menfaatler (Tahsis Edilen Konutun Emsal Kira Bedelinin, 9/11/1983 Tarihli Ve 2946 Sayılı Kamu Konutları Kanunu Kapsamındaki Konutların Aylık Metrekare Kira Bedelinin Tahsis Edilen Konutun Metrekaresiyle Çarpımı Sonucu Bulunan Tutarı Aşan Kısmı İçin İstisna Uygulanmaz.).
5/6/2003 Tarihli Ve 4875 Sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu Uyarınca Faaliyet Gösteren,

Ticari Faaliyet İle İştigal Etmeyen İrtibat Bürolarında Çalışan Hizmet Erbabına,
İşverenin Türkiye Dışında Elde Ettiği Kazançları Üzerinden,
Döviz Olarak Ödediği Ücretler İstisnadır.

Ücret İstisnası

10/2/1954 Tarihli Ve 6245 Sayılı Harcırah Kanununa Tabi Kurumlar Tarafından Harcırah Veya Yolluk Olarak Yapılan Ödemeler, Harcırah Kanunu Kapsamı Dışında Kalan Müesseseler Tarafından Yönetim Kurulu Başkanı Ve Üyeleri, Türk Ticaret Kanununun 366 Ncı Maddesine Göre Oluşturulan Komite Ve Komisyon Üyeleri İle Tasfiye Memurlarına Ve Hizmet Erbabına (Harcırah Kanununa Tabi Olsun Olmasın Her Türlü Sözleşmeli Personel Dâhil) Verilen Gerçek Yol Giderlerinin Tamamı İle Yemek Ve Yatma Giderlerine Karşılık Verilen Gündelikler (Bu Gündelikler Aynı Aylık Seviyesindeki Devlet Memurlarına Verilen Gündeliklerden Fazla İse Veya Devletçe Verilen Gündeliklerin En Yüksek Haddini Aşarsa Aradaki Fark Ücret Olarak Vergiye Tabi Tutulur.).

Ücretlerde Vergi İndirimi

1) Ücretin Gerçek Usulde Vergilendirilmesinde Aşağıda Belirtilen İndirim Uygulanır:

A) Ücretlerde Özel İndirim; Ücretin Elde Edildiği Takvim Yılı Başında Geçerli Olan Asgari Ücretin Yıllık Tutarının; Mükellefin Kendisi İçin %50’si, Çalışmayan Ve Herhangi Bir Geliri Olmayan Eşi İçin %10’u, Çocukların Her Biri İçin Ayrı Ayrı Olmak Üzere İlk İki Çocuk İçin %7,5’i, Üçüncü Çocuk İçin %10’udur.

Gelirin Kısmî Döneme Ait Olması Halinde, Ay Kesirleri Tam Ay Sayılmak Suretiyle Bu Süreye İsabet Eden İndirim Tutarları Esas Alınır.

Özel İndirim, Bu Fıkraya Göre Belirlenen Tutar İle 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin Birinci Gelir Dilimine Uygulanan Oranın Çarpılmasıyla Bulunan Tutarın, Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilmesi Suretiyle Uygulanır. Mahsup Edilecek Kısmın Fazla Olması Halinde İade Yapılmaz.

B) İndirim Tutarının Tespitinde Mükellefin, Gelirin Elde Edildiği Tarihteki Medenî Hali Ve Aile Durumu Esas Alınır. İndirim, Yukarıdaki Oranlara Göre Hesaplanan Tutarları Aşmamak Kaydıyla, Ücret Geliri Elde Eden Aile Fertlerinden Her Biri İçin Ayrı Ayrı, Çocuklar İçin İse Eşlerden Yalnızca Birisinin Gelirine Uygulanır. Boşananlar İçin İndirim Tutarının Hesabında, Nafakasını Sağladıkları Çocuk Sayısı Dikkate Alınır.

C) Özel İndirim, Bu Kanun Veya Diğer Kanunlarda Yer Alan, Teşvik Amaçlı Her Türlü Diğer İndirim Ve İstisnadan Önce Uygulanır.

Ç) Bakanlar Kurulu, İndirim Konusu Yapılacak Toplam Tutarın Asgari Ücretin Yıllık Tutarını Aşmaması Şartıyla (A) Bendinde Belirtilen Özel İndirim Oranlarını Artırmaya Veya Kanuni Oranına Kadar İndirmeye Yetkilidir.

D) Özel İndirimin Uygulama Dönemleri Ve Mahsup Şekli İle Diğer Hususlara İlişkin Usul Ve Esaslar Maliye Bakanlığınca Belirlenir.

(2) Yüz Ve Daha Az Sayıda İşçi Çalıştıran İşyerlerinde En Fazla İki, Yüzden Fazla İşçi Çalıştıran İşyerlerinde En Fazla Dört Amatör Sporcu İçin Uygulanmak Üzere, Her Yıl Ulusal Yarışmalara İştirak Ettiklerinin Belgelenmesi Şartıyla Amatör Sporcu Çalıştıranların, Bu Sporculara Ödedikleri Ücretlerin Asgari Ücretin İki Katını Aşmayan Kısmının, 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin Birinci Gelir Dilimine Uygulanan Oran İle Çarpılmasıyla Bulunan Tutar, Bunların Ücreti Üzerinden Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilir. Mahsup Edilecek Kısmın Fazla Olması Halinde İade Yapılmaz.

Asgari Geçim İndirimi Mevcut Düzenleme

Ücretin Gerçek Usûlde Vergilendirilmesinde Asgarî Geçim İndirimi Uygulanır.
Asgarî Geçim İndirimi; Ücretin Elde Edildiği Takvim Yılı Başında Geçerli Olan Ve Sanayi Kesiminde Çalışan 16 Yaşından Büyük İşçiler İçin Uygulanan Asgarî Ücretin Yıllık Brüt Tutarının; Mükellefin Kendisi İçin % 50’si, Çalışmayan Ve Herhangi Bir Geliri Olmayan Eşi İçin % 10’u, Çocukların Her Biri İçin Ayrı Ayrı Olmak Üzere; İlk İki Çocuk İçin % 7,5 Diğer Çocuklar İçin % 5’idir. Gelirin Kısmî Döneme Ait Olması Halinde, Ay Kesirleri Tam Ay Sayılmak Suretiyle Bu Süreye İsabet Eden İndirim Tutarları Esas Alınır.
Asgarî Geçim İndirimi, Bu Fıkraya Göre Belirlenen Tutar İle 103 Üncü Maddedeki Gelir Vergisi Tarifesinin Birinci Gelir Dilimine Uygulanan Oranın Çarpılmasıyla Bulunan Tutarın, Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilmesi Suretiyle Uygulanır. Mahsup Edilecek Kısmın Fazla Olması Halinde İade Yapılmaz.
İndirimin Uygulamasında “Çocuk” Tabiri, Mükellefle Birlikte Oturan Veya Mükellef Tarafından Bakılan (Nafaka Verilenler, Evlat Edinilenler İle Ana Veya Babasını Kaybetmiş Torunlardan Mükellefle Birlikte Oturanlar Dâhil) 18 Yaşını Veya Tahsilde Olup 25 Yaşını Doldurmamış Çocukları, “Eş” Tabiri İse, Aralarında Yasal Evlilik Bağı Bulunan Kişileri İfade Eder.
Asgarî Geçim İndirimi, Bu Fıkraya Göre Belirlenen Tutar İle 103 Üncü Maddedeki Gelir Vergisi Tarifesinin Birinci Gelir Dilimine Uygulanan Oranın Çarpılmasıyla Bulunan Tutarın, Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilmesi Suretiyle Uygulanır. Mahsup Edilecek Kısmın Fazla Olması Halinde İade Yapılmaz.
İndirimin Uygulamasında “Çocuk” Tabiri, Mükellefle Birlikte Oturan Veya Mükellef Tarafından Bakılan (Nafaka Verilenler, Evlat Edinilenler İle Ana Veya Babasını Kaybetmiş Torunlardan Mükellefle Birlikte Oturanlar Dâhil) 18 Yaşını Veya Tahsilde Olup 25 Yaşını Doldurmamış Çocukları, “Eş” Tabiri İse, Aralarında Yasal Evlilik Bağı Bulunan Kişileri İfade Eder.
İndirim Tutarının Tespitinde Mükellefin, Gelirin Elde Edildiği Tarihteki Medenî Hali Ve Aile Durumu Esas Alınır. İndirim, Yukarıdaki Oranlara Göre Hesaplanan Tutarları Aşmamak Kaydıyla, Ücret Geliri Elde Eden Aile Fertlerinden Her Biri İçin Ayrı Ayrı, Çocuklar İçin Eşlerden Yalnızca Birisinin Gelirine Uygulanır. Boşananlar İçin İndirim Tutarının Hesabında, Nafakasını Sağladıkları Çocuk Sayısı Dikkate Alınır.
(Ek Fıkra: 16/6/2009-5904/2 Md.) Ücretlerin Vergilendirilmesinde Asgari Geçim İndirimi Uygulandıktan Sonra, Varsa Teşvik Amaçlı Diğer İndirim Ve İstisnalar Dikkate Alınır.
Bakanlar Kurulu, İndirim Konusu Yapılacak Toplam Tutarın Asgarî Ücretin Yıllık Brüt Tutarını Aşmaması Şartıyla İkinci Fıkrada Belirtilen Asgarî Geçim İndirimi Oranlarını Artırmaya Veya Kanunî Oranına Kadar İndirmeye Yetkilidir.
Asgarî Geçim İndiriminin Uygulama Dönemleri Ve Mahsup Şekli İle Diğer Hususlara İlişkin Usûl Ve Esaslar Maliye Bakanlığınca Belirlenir.

Sporcu Ücretlerine İlişkin Düzenlemeler

Tasarıda Sporculara İlişkin Olarak Tutarına Bakılmaksızın Beyanname Verilmemesine İlişkin Ayrıcalık Kaldırılmakta,
Amatör Sporcuların Desteklenmesi Amacıyla, Bunların Ücretleri Üzerindeki Gelir Vergisi Yükü Azaltılmaktadır.
Düzenlemeye Göre;
– Yüz Ve Daha Az Sayıda İşçi Çalıştıran İşyerlerinde En Fazla İki,
– Yüzden Fazla İşçi Çalıştıran İşyerlerinde En Fazla Dört,

Çalışanın Ücreti Gelir Vergisinden İstisna Edilmektedir.

Pay Senedi Verilmesi

Hizmet Erbabına Pay Senedi Verilmesi Durumunda Ücret, Bu Pay Senetlerinin Hukuki Ve Ekonomik Olarak Tasarruf Edilebilir Olduğu Tarihte, Pay Senedi Alım Hakkı Verilmesi Durumunda İse Bu Hakkın Fiilen Kullanıldığı TarihteElde Edilmiş Sayılır.
Hakkın Kullanıldığı Tarihteki Pay Senedinin Piyasa Fiyatı İle Hizmet Erbabına Maliyeti Arasındaki Fark, Ücret Olarak Vergilendirilir. Hakkın Kullanılmadan Önce Satılması Durumunda İse Satış Fiyatı İle Çalışana Maliyeti Arasındaki Fark, Ücret Sayılır.

Telif Haklarına İlişkin İstisna

Kazanç İstisnası Devam Etmekle Birlikte, Kazanç İstisnasına Sınır Getirilmiştir.
Telif Kazancı Kapsamında Elde Edilen Hâsılatın Vergi Tarifesinin Ücret Gelirleri İçin Geçerli Olan Dördüncü Gelir Diliminde Yer Alan Tutarın İki Katını Aşması Halinde, İstisna Hükmünün Uygulanmayacağı,
Elde Edilen Hâsılatın Söz Konusu Eşiği Aşması Halinde Tamamının Beyan Edileceği Ve Bu Hâsılat Nedeniyle Yapılan Kesintilerin Tarifeye Göre Hesaplanan Gelir Vergisinden Mahsup Edilebileceği,

Hüküm altına alınmıştır.

Serbest Meslek Kazanç İstisnaları

Köylerde Veya Nüfusu 2.000’i Aşmayan Yerlerde Düğün Ve Benzeri Toplantılarda Müzik İcra Edenlerin Bu Faaliyetlerine İlişkin Kazançları Gelir Vergisinden Müstesnadır.
Bu Maddedeki İstisnaların 61 İnci Madde Uyarınca Kesinti Suretiyle Alınan Vergiye Şümulü Yoktur.
Telif Kazancı Elde Edenlerin, İstisnadan Faydalanma Durumlarına Bakılmaksızın, Vergi Usul Kanunu’na Göre Defter Tutma, Belge Düzenleme Ve Bildirimde Bulunma Ödevlerinden Muaf Tutulacakları,

Hükmüne Yer Verilmiştir.

Telif Kazançlarını “Beyan Etmek Zorunda Olanların” Bu Kazançlarının Vergilendirilmesinde, İsterlerse Gerçek Giderler Yerine, Hâsılatlarının % 25’i Kadar Götürü Gider İndirmelerine Olanak Sağlanmaktadır.
Bu Maddedeki İstisnaların 61 İnci Madde Uyarınca Kesinti Suretiyle Alınan Vergiye Şümulü Yoktur.

Gayrimenkul Sermaye İradı

Motorlu Taşıma, Çekme, Yükleme Ve Boşaltma Araçları, Her Türlü Motorlu Araç, Makine Ve Tesisat İle Bunların Eklentileri (Bunlara Ait Hat Ve Plakalar İle İşletme Hakları Dâhil)nin,
Her Türlü Elektronik Ortam Veya Alan Adlarının,

Kiralanması GMSİ Sayılmaktadır.

Bir Taşınmaz Üzerinde Başka Bir Taşınmaz Veya Üçüncü Kişiler Lehine Süreli Veya Süresiz İrtifak Veya İntifa Hakkı Tesis Edilmesi Kiralama Sayılır.

GMSİ Giderlerine İlişkin Düzenlemeler

D) Mal Ve Hakların Kiralanması İçin “Ödenen” Komisyonlar,

J) Sahibi Bulundukları Konutları Kiraya Verenlerin Türkiye’de Kira İle Oturdukları Konutun Kira Bedeli İle Öğrenci Yurtları, Bakımevi Ve Huzurevlerine Ödenen Oda Ve Yatak Ücreti (Kira İndirimi Gayri Safi Hasılattan Bu Fıkranın Diğer Bentlerinde Yazılı Giderler Düşüldükten Sonra Kalan Miktar Üzerinden Yapılır; Kiranın İndirilemeyen Kısmı 67 Nci Maddenin Birinci Fıkrasının (B) Bendi Uygulamasında Gider Fazlalığı Sayılmaz.).

Götürü Gider Usulü

Elde Ettikleri Gayrimenkul Sermaye İradı “Münhasıran Taşınmazların Konut Olarak Kiraya Verilmesinden” Oluşan Ve
Buna İlişkin Hasılatları 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin İkinci Gelir Diliminde Yer Alan Tutarı Aşmayan Mükellefler,
Diledikleri Takdirde Gerçek Giderlere Karşılık Olmak Üzere Hasılattan İstisna Tutarını Düştükten Sonra Kalan Kısmın %25’ini,
İkinci Gelir Dilimindeki Tutarı Aşıp Üçüncü Gelir Dilimindeki Ücret Dışındaki Gelirler İçin Geçerli Olan Tutarı Aşmayan Mükellefler İse Aynı Şekilde Bulunan Tutarın %15’ini Götürü Gider Olarak İndirebilirler.

Götürü Gider Uygulaması Tasarıda Sadece Konut Şeklindeki Taşınmazlara Belirli Gelirle Sınırlı Uygulanmaktadır.

Götürü Gider

(Mevcut Düzenleme)

Mükellefler (Hakları Kiraya Verenler Hariç) Diledikleri Takdirde Yukarıda Yazılı Giderlere Karşılık Olmak Üzere Hasılatlarından % 25’ini Götürü Olarak İndirebilirler. Götürü Gider Usulünü Kabul Edenler İki Yıl Geçmedikçe Bu Usulden Dönemezler.

GMSİ İstisnası

Binaların Mesken Olarak Kiraya Verilmesinden Bir Takvim Yılı İçinde Elde Edilen Hasılatın 3.200 Türk Lirası Gelir Vergisinden Müstesnadır. İstisna Tutarı Üzerinde Kazanç Elde Edilip Beyan Edilmemesi Veya Eksik Beyan Edilmesi Halinde, Bu İstisnadan Yararlanılamaz.
Ticari, Zirai Veya Mesleki Kazancını Yıllık Beyanname İle Bildirmek Mecburiyetinde Olanlar İle;
İstisna Haddinin Üzerinde Hasılat Elde Edenlerden, Beyanı Gerekip Gerekmediğine Bakılmaksızın Ayrı Ayrı Veya Birlikte Elde Ettiği Ücret, Menkul Sermaye İradı, Gayrimenkul Sermaye İradı İle Diğer Kazanç Ve İratlarının Gayrisafi Tutarları Toplamı 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin Üçüncü Gelir Diliminde Ücretler İçin Geçerli Olan Tutarı Aşanlar,

Bu İstisnadan Faydalanamazlar.

Menkul Sermaye İradı

Her Nevi Pay Senetleri İle Kurucu Pay Senetleri Ve Diğer İntifa Senetlerine Verilen Kâr Payları (Pay Sahiplerine Hazırlık Dönemi İçin Faiz Olarak Veya Başka Adlarla Yapılan Her Türlü Ödemeler İle Kurucu Pay Senetleri Ve Diğer İntifa Senetlerinin İhraççıya İade Edilmek Suretiyle İmha Edilmesi Karşılığı Yapılan Ödemeler Dâhil), Sermaye Piyasası Kanununa Göre Kurulan Yatırım Fonları Katılma Belgelerine Ödenen Kâr Payları, Konut Finansmanı Fonlarını Temsilen İhraç Edilen İpoteğe Dayalı Menkul Kıymetlere Ve Varlık Finansmanı Fonlarını Temsilen İhraç Edilen Varlığa Dayalı Menkul Kıymetlere Ödenen Faiz, Kâr Payı Veya Benzeri Gelirler.
Her Nevi Tahvil (İpotek Finansmanı Kuruluşları Ve Konut Finansmanı Kuruluşları Tarafından İhraç Edilen İpoteğe Dayalı Menkul Kıymetler Hariç İpotekli Sermaye Piyasası Araçları, Varlık Teminatlı Menkul Kıymetler Dâhil) Ve Hazine Bonosu Faizleri İle Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca İhraç Edilen Likidite Senetleri, Toplu Konut İdaresi Ve Özelleştirme İdaresince Çıkarılan Menkul Kıymetler Ve Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarından Sağlanan Gelirler.
İ) Menkul Kıymetler Veya Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Ödünç İşlemlerinden Sağlanan Gelirler.
L) Yukarıdaki Bentlerde Sayılanlar Dışında Sermaye Piyasası Kanunu Hükümlerine Göre İhraç Edilen Her Türlü Sermaye Piyasası Araçlarından Elde Edilen Gelirler.

MSİ İstisnası

Tek Primli Yıllık Gelir Sigortalarından Yapılan Ödemelerin Tamamı Gelir Vergisinden Müstesnadır.
Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen, 41 İnci Maddenin İkinci Fıkrasının (A)(Kar Payları) Ve (B) (İştirak Kazançları) Bentlerinde Yazılı Kâr Paylarının Yarısı Gelir Vergisinden Müstesnadır. Bu İstisnanın Kesinti Yoluyla Alınan Vergiye Şümulü Yoktur.
Portföyünün Sürekli Olarak En Az %51’i Borsa İstanbul Anonim Şirketinde İşlem Gören Pay Senetlerinden Oluşan Yatırım Fonlarının Bir Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Katılma Belgelerinin İlgili Olduğu Fona İadesinden Elde Edilen İratlar Gelir Vergisinden Müstesnadır.

MSİ İstisna Mevcut Hali

Tek Primli Yıllık Gelir Sigortalarından Yapılan Ödemelerin Tamamı Gelir Vergisinden Müstesnadır.
İstisna Edilen Tutar Üzerinden 94 Üncü Maddenin Birinci Fıkrasının (15) Numaralı Bendine Göre Tevkifat Yapılmaz.
Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen, 75 İnci Maddenin İkinci Fıkrasının (1), (2) Ve (3) Numaralı Bentlerinde Yazılı Kâr Paylarının Yarısı Gelir Vergisinden Müstesnadır. İstisna Edilen Tutar Üzerinden 94 Üncü Madde Uyarınca Tevkifat Yapılır Ve Tevkif Edilen Verginin Tamamı, Kâr Payının Yıllık Beyanname İle Beyan Edilmesi Durumunda Yıllık Beyanname Üzerinden Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilir.

Değer Artış Kazançları

İvazsız Olarak İktisap Edilenler Hariç Olmak Üzere, 37 Nci Maddenin Birinci Fıkrasının;

(A)(Bina Arazi),

(B)(Voli Mahali Dalyan),

(Ç)(Tescilli Haklar),

(D)(Arama, İşletme, İmtiyaz Hakları),

(F)(Gemi, Gemi Payları) Ve

(Ğ) (Elektronik Ortam, Alan Adları) Bentlerinde Yazılı Mal (Gerçek Usulde Vergiye Tabi Çiftçilerin Zirai Üretimde Kullandıkları Taşınmazlar Dâhil) Ve Haklar İle (G) Bendinde Belirtilen Motorlu Yükleme Ve Boşaltma Araçları İle Motorlu Taşıtların Hat, Plaka Veya İşletme Haklarının Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlar (Kooperatiflerin Ortaklarına Bu Sıfatları Dolayısıyla Tahsis Ettikleri Taşınmazları Tahsis Tarihinde Ortak Tarafından Satın Alınmış Sayılır.).

Mevcut Hali

İvazsız Olarak İktisap Edilenler İle Tam Mükellef Kurumlara Ait Olan Ve İki Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Hisse Senetleri Hariç, Menkul Kıymetlerin Veya Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Elden Çıkarılmasından Sağlanan Kazançlar.
İktisap Şekli Ne Olursa Olsun (İvazsız Olarak İktisap Edilenler Hariç) 70 İnci Maddenin Birinci Fıkrasının (1), (2), (4) Ve (7) Numaralı Bentlerinde Yazılı Mal (Gerçek Usulde Vergiye Tâbi Çiftçilerin Ziraî İstihsalde Kullandıkları Gayrimenkuller Dahil) Ve Hakların, İktisap Tarihinden Başlayarak Beş Yıl İçinde Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlar (Kooperatiflerin Ortaklarına Bu Sıfatları Dolayısıyla Tahsis Ettikleri Gayrimenkulleri Tahsis Tarihinde Ortak Tarafından Satın Alınmış Sayılır.).

Özel İnşaat Arsa-Arsa Payları

Ticari Bir İşletmenin Envanterinde Kayıtlı Bulunmaması Kaydıyla, Kat Karşılığı İnşaat İşleri Dâhil Sahip Olunan Arsa Üzerine İnşaat Yapan Veya Yaptıranların Bu İşlere Tahsis Ettikleri Arsa Veya Arsa Payları Da, İnşaat Faaliyetinin Ticari Mahiyette Olup Olmadığına Bakılmaksızın, Elden Çıkarılmış Sayılır.

Değer Artışına İlişkin Safi Kazanç Tespiti

Aynı Menkul Kıymet Veya Diğer Sermaye Piyasası Aracından Değişik Tarihlerde Alımlar Yapıldıktan Sonra Bunların Bir Kısmının Elden Çıkarılması Halinde İlk Giren İlk Çıkar YöntemiKullanılmak Suretiyle Alış Bedeli Belirlenir.
Bir Menkul Kıymet Ve Diğer Sermaye Piyasası Aracının Alımından Önce Elden Çıkarılması Halinde, Elden Çıkarılma Tarihinden Sonra Yapılan İlk Alım İşlemi Esas Alınarak Kazanç Tespit Edilir. Aynı Gün İçerisindeki İşlemlerde Ağırlıklı Ortalama Maliyet Yöntemi Kullanılabilir.

Özel İnşaat İşleri Değer Artış Kazancı

45 İnci Maddenin Üçüncü Fıkrası Kapsamına Giren Hallerde;

A) Kat Karşılığı İnşaat İşleri Dolayısıyla Arsa Sahibinin Uhdesinde Kalan Arsa Payının Tahsis Tarihindeki Emsal Bedeli, İnşaat İşine Tahsis Edilen Arsa Payının Elden Çıkarma Bedeli Olarak Kabul Edilir,

B) Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Teslim Edilen Taşınmazların Maliyet Bedeli Üzerinden Arsa Sahibine Fatura Edilen Tutar İse Müteahhide Devredilen Arsa Payının Elden Çıkarma Bedeli Olarak Kabul Edilir,

Kat Karşılığı İnşaat Söz Konusu Olmaksızın Arsa Sahibi Tarafından Yapılan Veya Yaptırılan Diğer İnşaat İşlerinde, İnşaata Tahsis Edilen Arsanın Tahsis Tarihindeki Emsal Bedeli, Bu Arsanın Elden Çıkarma Bedeli Sayılır.

Yukarıdaki Fıkraya Göre Elden Çıkarılan Arsa Veya Arsa Paylarından Doğduğu Kabul Edilen Elden Çıkarma Kazançları, İnşa Edilen Taşınmazların Satıldığı Tarihler İtibarıyla Ve Satılan Taşınmaza İsabet Eden Arsa Payıyla Sınırlı Olarak Gerçekleşmiş Sayılır. Bu Satışlar Nedeniyle Yapılan Tahsilatların, Öncelikle Satılan Taşınmaza İsabet Eden Arsa Veya Arsa Payının Elden Çıkarma Bedeline İlişkin Olduğu Kabul Edilir.

Kat Karşılığı İnşaat İşleri De Dâhil Olmak Üzere, Sahip Olduğu Arsa Üzerine İnşaat Yapan Veya Yaptıranların İnşaat Veya Satış Faaliyetlerinin 14 Üncü Maddeye Göre Ticari Faaliyet Olarak Kabul Edilmediği Hallerde (Aynı Maddenin Beşinci Fıkrası Hükmü Hariç), Bu Kapsamda Edinilen Taşınmazlar Arsa Sahibi Yönünden İnşaatın Bitim Tarihi İtibarıyla İlk Defa İktisap Edilmiş Sayılır.

İnşaatın Bitim Tarihi Yapı Kullanma İzin Belgesinin Alındığı Tarihtir. Ancak Taşınmazın Veya Taşınmazların Yapı Kullanma İzin Belgesi Alınmadan Önce Fiilen Kullanılması Halinde, Bunların Kullanıma Başlanma Tarihine İtibar Edilir.

Üçüncü Fıkraya Göre Arsa Sahibi Tarafından İlk Defa İktisap Edildiği Kabul Edilen Taşınmazların Maliyet Bedeli, Kat Karşılığı İnşaat Söz Konusu Olmaksızın İnşa Edilen Ya Da Ettirilen Taşınmazlarda, İnşaata Tahsis Edilen Arsanın Emsal Bedeli İle Arsa Sahibinin Fiili İnşaat Maliyetlerinin Toplamından İbarettir.

Kat Karşılığı İnşaat İşleri Kapsamında İktisap Edilen Taşınmazlarda İse Maliyet Bedeli, Arsa Sahibinin Uhdesinde Kalan Arsa Payının Emsal Bedeli İle Müteahhit Tarafından 15 İnci Maddenin İkinci Fıkrasına Göre Hesaplanan Tutardan Oluşur.

Bu Madde Kapsamında Doğan Değer Artış Kazancında Zamanaşımı, İnşa Edilen Taşınmazların Satıldığı Tarihler İtibarıyla Ve Satılan Taşınmaza İsabet Eden Arsa Payıyla Sınırlı Olmak Üzere Taşınmazın Satıldığı Tarihten Sonraki Takvim Yılının Başından Başlar.

Değer Artış Kazancı İstisnalar

İkamet Amacıyla Satın Alınan Ve Fiilen İkamet Edilen Tek Konutun Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlar,

(Bu İstisnaya Arsa Payının Devri Sonucu Tek Konut Alan Arsa Sahiplerinin, Arsa Payının Devri Sonucu Doğan Değer Artış Kazançları Da Dâhil Olup Bu Bendin Uygulanmasında Mükellef İle Eş Ve Çocuklar Birlikte Dikkate Alınır.).

37 Nci Maddenin Birinci Fıkrasının (A), (B) (Ç) Ve (F) Bentlerinde Yazılı Olan Mal (Motorlu Yükleme Ve Boşaltma Araçları İle Gerçek Usulde Vergiye Tabi Çiftçilerin Zirai Üretimde Kullandıkları Taşınmazlar Dâhil) Ve Haklar İle Tam Mükellef Kurumlara Ait Olan Pay Senetlerinin, Ortaklık Haklarının Veya Hisselerinin Elden Çıkarılmasında
(Bu Bendin Uygulanmasında, Kooperatiflerin Ortaklarına Tahsis Ettikleri Taşınmazlar Tahsis Tarihinde; Finansal Kiralama Yoluyla İktisap Edilmiş Taşınmazlar İse Finansal Kiralama Sözleşmesinin İmzalandığı Tarihte İktisap Edilmiş Sayılır. Arsaya Karşılık İktisap Edilen Bina Veya Bağımsız Bölümlerde İse İktisap Tarihi Olarak, 14 Üncü Maddenin Beşinci Fıkrası Hükmü Hariç, 15 İnci Maddenin Birinci Fıkrasında Belirtilen Tarihe İtibar Edilir.);

1) İki Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %40’ı,

2) Üç Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %50’si,

3) Dört Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %60’ı,

4) Beş Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %75’i.

Tam Mükellef Kurumlara Ait Olup, Borsa İstanbul Anonim Şirketinde İşlem Gören Ve Bir Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Pay Senetlerinin, Portföyünün Sürekli Olarak En Az %51’i Borsa İstanbul Anonim Şirketinde İşlem Gören Pay Senetlerinden Oluşan Yatırım Fonlarının Bir Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulan Katılma Belgelerinin İlgili Olduğu Fona İadesi Dışındaki Yollarla Elden Çıkarılmasından Elde Edilen Gelirler.

Tam Mükellef Anonim Şirketlerde Sahip Olunan Pay Senetlerinin Halka Arz Edilmek Suretiyle Elden Çıkarılmasında;

1) İki Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %60’ı,

2) Üç Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %70’i,

3) Dört Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %80’i,

4) Beş Tam Yıldan Fazla Süreyle Elde Tutulanlardan Elde Edilen Gelirlerin %90’ı.

Bu Fıkrada Yer Alan İstisnalara İlave Olarak Bir Takvim Yılında Elde Edilen Kazancın, Menkul Kıymetler Ve Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Elden Çıkarılmasından Elde Edilen Kazançlar Hariç, 77 Nci Maddenin Birinci Fıkrasındaki Tarifenin Birinci Gelir Diliminde Yer Alan Tutar.

Arzi Kazançlar

Kiracıya Ait Tesisat Ve Malların Tahliye Ve Devri Sırasında Kiralayan Veya Yeni Kiracıya Devrinden Doğan Kazançlar Dâhil Olmak Üzere Taşınmazların Tahliyesi Veya Kullandırma Hakkının DevredilmesiKarşılığında Şerefiye, Tazminat, Peştemallık, Komisyon Ve Sair Adlar Altında Sağlanan Gelirler,
(Mevcut Hali: Gayrimenkullerin Tahliyesi Veya Kiracılık Hakkının Devri Karşılığında Alınan Tazminatlar İle Peştemallıklar (Kiracıya Ait Tesisat Ve Malların Tahliye Ve Devri Sırasında Kiralayan Veya Yeni Kiracıya Devrinde Doğan Kazançlar Dahil).

Emsal Kira Bedeli

Aşağıda Yazılı Hallerde Emsal Kira Bedeli Esası Uygulanmaz:

A) Boş Kalan Taşınmazların Muhafazaları Maksadıyla Bedelsiz Olarak Başkalarının İkametine Bırakılması.

B) Binaların, Mal Sahiplerinin Üstsoyu, Altsoyu Veya Kardeşleri İle Birinci Derece Kayın Hısımlarının İkametine Tahsis Edilmesi (Sayılanların Her Birinin İkametine Birden Fazla Konut Tahsis Edilmiş İse Bu Konutların Yalnız Birisi Hakkında Emsal Kira Bedeli Hesaplanmaz. Kardeşler Evli İse Eşlerden Sadece Biri İçin Emsal Kira Bedeli Hesaplanmaz.).

C) Mal Sahibi İle Birlikte Akrabaların Da Aynı Evde Veya Dairede İkamet Etmesi.

Ç) Kamu Kurum Ve Kuruluşlarınca Yapılan Kiralamalarda.

Emsal Kira Bedeli Mevcut Hali

Aşağıda Yazılı Hallerde Emsal Kira Bedeli Esası Uygulanmaz:

1. Boş Kalan Gayrimenkullerin Muhafazaları Maksadiyle Bedelsiz Olarak Başkalarının İkametine Bırakılması;

2. Binaların Mal Sahiplerinin Usul, Füru Veya Kardeşlerinin İkametine Tahsis Edilmesi (Usul, Füru Veya Kardeşlerden Herbirinin İkametine Birden Fazla Konut Tahsis Edilmiş İse Bu Konutların Yalnız Birisi Hakkında Emsal Kira Bedeli Hesaplanmaz. Kardeşler Evli İse Eşlerden Sadece Biri İçin Emsal Kira Bedeli Hesaplanmaz.);

3. Mal Sahibi İle Birlikte Akrabaların Da Aynı Evde Veya Dairede İkamet Etmesi;

4. Genel Bütçeye Dahil Daireler Ve Katma Bütçeli İdareler, İl Özel İdareleri Ve Belediyeler İle Diğer Kamu Kurum Ve Kuruluşlarınca Yapılan Kiralamalarda.

Genç Girişimcilere Vergi Teşviği

Genç Girişimciler İçin Vergi İndirimi Getirilmektedir. Düzenlemeye Göre, İlk Defa Gelir Vergisine Tabi Olan Ve Mükellefiyet Başlangıç Tarihi İtibarıyla 29 (Yirmidokuz) Yaşını Doldurmamış Gerçek Kişilerin, 3 (Üç) Vergilendirme Döneminde Elde Edecekleri Kazançlarının “Asgari Ücretin Yıllık Tutarına İsabet Eden Kısmının, Vergi Tarifesinin İlk Gelir Dilimine Uygulanan Oran İle Çarpılmasıyla Bulunan Tutar”, Bunların Kazançları Üzerinden Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilecektir.

Vergi İndirimi Şartları

Kendi İşinde Bilfiil Çalışılması Veya Bulunulması.
Faaliyete Devam Eden Bir İşletmenin Eş Ve Üçüncü Dereceye Kadar Kan Ve Kayın Hısımlarından Devralınmamış Olması.
Faaliyetin Adi Ortaklıklar Ve Şahıs Şirketleri Vasıtasıyla Yürütülmesi Halinde Tüm Ortakların Bu Maddedeki Şartları Taşıması.
İşe Başlamanın Kanuni Süresi İçinde Bildirilmiş Olması.
Sahte Veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenlenmemesi.

Korumalı İşyeri İndirimi

Tasarıyla, Korumalı İşyeri İndirimi Getirilmektedir. Yıllık Beyannamede Bildirilecek Gelir Veya Kazançtan, Engelliler Hakkında Kanun’a Göre Kurulan Korumalı İşyerlerinde İstihdam Edilen Engelli Çalışanlar İçin Diğer Kişi Ve Kurumlarca Karşılanan Tutar Dâhil Yapılan Ücret Ödemelerinin Yıllık Brüt Tutarının % 100’ü Oranında Korumalı İşyeri İndirimi Sağlanmaktadır.
İndirim, Her Bir Engelli Çalışan İçin Azami Beş Yıl Süreyle Uygulanacak Ve Yıllık Olarak İndirilecek Tutar, Her Bir Engelli Çalışan İçin Asgari Ücretin Yıllık Brüt Tutarının % 150’sini Aşamayacaktır.

Kreş-Anaokulu Yapım Giderlerine İndirim İmkanı

Münhasıran Kreş Ve Anaokulu Faaliyetinde Bulunacak Olan Veya Mevcut İşletme İçerisinde Çalışanların Çocuklarına Bakım Amacıyla Kurulan Kreş Ve Anaokuluna İlişkin Kuruluş Ve Yapım Giderlerinin % 100’ü Oranında İndirim Olanağı Getirilmektedir.

Finansman Gider Kısıtlaması

Mevcut Düzenlemede Olduğu Gibi, Kullanılan Yabancı Kaynakları Öz Kaynaklarını Aşan İşletmelerde, Aşan Kısma Münhasır Olmak Üzere, İşletmede Kullanılan Yabancı Kaynaklara İlişkin Faiz, Komisyon, Vade Farkı, Kâr Payı, Kur Farkı Ve Benzeri Adlar Altında Yapılan Gider Ve Maliyet Unsurları Toplamının % 10’unu Aşmamak Üzere Bakanlar Kurulunca Kararlaştırılan Kısmı Gider Kabul Edilmeyecektir.

Kredi Kuruluşları, Finansal Kuruluşlar, Finansal Kiralama, Faktoring Ve Finansman Şirketleri Tasarıda Da Bu Uygulamanın Kapsamı Dışında Tutulmaktadır.

Geçici 67. Madde Stopaj

Mevcut Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67. Maddesinde Yer Alan, Menkul Kıymet Ve Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Vergilendirilmesine İlişkin Düzenleme Kalıcı Hale Getirilerek Aynen Korunmaktadır.

Taşınmaz Ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası

Mevcut Halde Sadece Kurumların En Az İki Tam Yıl Süre İle Sahip Oldukları Taşınmaz Ve İştirak Hisselerinin Satışından Elde Edilen Kazançların % 75’ini Vergiden İstisna Tutan Düzenleme Değiştirilmektedir.
Kazancın İstisna Tutulacak Kısmı Elde Tutma Süresine Bağlı Olarak Kademelendirilmektedir.
Ayrıca, İstisnanın Ticari Kazancını Bilanço Esasına Göre Tespit Eden Gerçek Kişiler İçin De Uygulanması Öngörülmektedir.

Taşınmaz Ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası

Ticari Kazancını Bilanço Esasına Göre Tespit Eden Gerçek Kişiler İle Kurumların Aktiflerindeki Taşınmazlar, İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri Ve Rüçhan Haklarının,
İki Tam Yıldan Sonra Satışından Doğan Kazançların % 40’ı,
Üç Tam Yıldan Sonra Satışından Doğan Kazançların % 50’si,
Dört Tam Yıldan Sonra Satışından Doğan Kazançların % 60’ı,
Beş Tam Yıldan Sonra Satışından Doğan Kazançların % 75’i,

Gelir Vergisinden Müstesna Olacaktır.

Tasarının Geçici Maddesiyle, Kurumların Aktiflerine Kayıtlı İktisadi Kıymetlerden Kanun’un Yayımı Tarihi İtibariyle İki Yıl Süreyle Elde Bulundurulmuş Olanların, Kanun’un Yayımı Tarihinden Sonra Elden Çıkarılmasında, Yukarıda Yer Alan Oranların Yerine % 75 Oranının Uygulanması Öngörülmüştür.
Yani, 5 Yıl Beklenmesi Gerekmemektedir.
Çeşitli Şekillerde İktisap Edilen Hisse Senetlerinin Elde Etme Tarihi Özel Olarak Düzenlenmektedir:

Hisse Senetleri İktisap Tarihi

Bedelsiz Olarak Veya Rüçhan Hakkı Kullanılmak Suretiyle İtibarî Değeriyle Elde Edilen Hisse Senetlerinin Elde Edilme Tarihi Olarak, Sahip Olunan Eski Hisse Senetlerinin Elde Edilme Tarihinin,
Devir Veya Bölünme Suretiyle Devralınan Taşınmazlar, İştirak Hisseleri, Kurucu Senetleri Ve İntifa Senetleri İle Rüçhan Haklarının Satışında Sürelerin Hesabında, Devir Olunan Veya Bölünen Kurumda Geçen Sürelerin, Dikkate Alınması Öngörülmektedir.

Yurtdışı Şube, İştirak Ve İştirak Satış Kazancı İstisnası

Kurumların, Yurt Dışı İştirak Kazançları, Yurt Dışı Şube Kazançları Ve Yurt Dışı İştirak Hisselerinin Elden Çıkartılmasından Doğan Kazançları, Mevcut Kurumlar Vergisi Kanunu’nda Yer Alan Koşullar Çerçevesinde Gelir Vergisinden Müstesna Tutulmaktadır.

Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesi

Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesiyle İlgili Olarak Mevcut Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/A Maddesinde Yer Alan Hüküm, Tasarıda Aynen Yer Almaktadır.
Düzenlemeyle, Yabancı Fonların, SPK Tarafından Verilen Portföy Yöneticiliği Yetki Belgesine Sahip Tam Mükellef Şirketler Aracılığıyla, Her Türlü Menkul Kıymet Ve Sermaye Piyasası Aracı, Vadeli İşlem Ve Opsiyon Sözleşmesi, Kredi Ve Benzeri Finansal Varlıklar Ve Kıymetli Maden Borsalarında Yapılan Emtia İşlemlerinden Elde Ettikleri Kazançları Nedeniyle, Maddede Belirtilen Şartların Birlikte Gerçekleştirmesi Halinde, Portföy Yöneticiliği Yapanların;
Söz Konusu Fonlar İçin Daimi Temsilci, Bunların İşyerleri De Bu Fonların İşyeri Veya İş Merkezi Olarak Sayılmayacağı Hükme Bağlanmaktadır.
Bu Kazançlar İçin Beyanname Verilmeyecek, Diğer Kazançlar Nedeniyle Beyanname Verilmesi Halinde Bu Kazançlar Beyannameye Dahil Edilmeyecektir.

Zirai Kazanç

Gerçek Usulde Vergilendirilen Ve İşletme Büyüklüğü Ölçülerini En Az % 50 Oranında Aşan Çiftçi Ve Çiftçi Sayılanların Yanında Çalışan İşçilerin Asgari Ücrete Tekabül Eden Ücretleri İçin Vergi İndirimi Getirilmektedir. Düzenlemeye Göre, Bu Tutar Üzerinden Hesaplanan Gelir Vergisi, Verilecek Muhtasar Beyanname Üzerinden Tahakkuk Eden Vergiden İndirilmek Suretiyle Terkin Edilecektir.
Tarımda Kullanılan İktisadi Kıymetlerin Daha Kısa Sürede İtfa Edilebilmesi İçin, Bu Kıymetler İçin Amortisman Oranının İki Katı Esas Alınarak Hesaplanan Amortismanlar Gider Yazılabilecektir.

Çiftçi Sayılanlar

Çiftçi Sayılanlar:

26 Ncı Maddede Yer Alan İşletme Büyüklüğü Ölçülerini En Az %50 Oranında Aşan,
Ana Sözleşmelerinde Münhasıran Zirai Faaliyetle İştigal Edeceğine Dair Açık Hüküm Bulunan Ve,
Münhasıran Zirai Faaliyetle İştigal Eden Ticaret Şirketleri Çiftçi Sayılır.
Çiftçi Sayılan Kollektif Şirketlerin Ortakları İle Komandit Şirketlerin Komandite Ortaklarının Şirket Kârından Aldıkları Paylar Zirai Kazanç Hükmündedir.

Mevcut Hali

Kollektif Şirketlerle Adi Veya Eshamlı Komandit Şirketler Zirai Faaliyetle İştigal Etseler Dahi Çiftçi Sayılmazlar. Zirai Faaliyetle İştigal Eden Kollektif Şirketlerin Ortakları İle Komandit Şirketlerin Komandite Ortaklarının Şirket Karından Aldıkları Paylar Şahsi Ticari Kazanç Hükmündedir.

Zirai Faaliyetin Kapsamı

Aşım Yaptırmak Maksadıyla Erkek Damızlık Hayvan Beslenmesi, Hayvan Fetüsü Ve Damızlık Üretimi, Bitkisel Üretimde Kullanılan Sertifikalı Tohum, Yumru Ve Fide Yetiştiricileri İle Tohumluk Sertifikasyon Kuruluşlarının Faaliyetleri De Zirai Faaliyet Sayılır.
Çiftçi Ve Çiftçi Sayılanların Zirai Faaliyette Kullandığı Makine, Alet Veya Biçerdöver, Traktör, Kamyon Ve Bu Mahiyetteki Araçlarının Başka Çiftçilerin Zirai Faaliyetlerinde Kullandırılması Zirai Faaliyet Sayılır.
(Mevcut Hali: Aşım Yaptırmak Maksadiyla Erkek Damızlık Beslenmesi, Çiftçiye Ait Her Türlü Ziraat Makina Ve Aletlerinin Başka Çiftçilerin Zirai İstihsal İşlerinde Çalıştırılması Da Zirai Faaliyetlerden Sayılır.)
Çiftçilerin Ve Çiftçi Sayılanların Sahip Oldukları Veya İşletmelerine Dâhil Biçerdöver, Traktör, Kamyon Ve Bu Mahiyetteki Araçların Başka Çiftçilerin Zirai Faaliyetlerinde Çalıştırılması Karşılığında Elde Edilen Gelirler Zirai Kazanç Hükümlerine Göre Vergilendirilir.
Ancak, Çiftçi Sayılanlardan, Zirai Faaliyetiyle İlgili 26 Ncı Maddede Yazılı Zirai Faaliyet Gruplarında Yer Alan Arazi, Ağaç, Hayvan Gibi İktisadi Kıymetlerden Herhangi Biri İşletme Aktifine Kayıtlı Olmayan Veya Kayıtlı Olmakla Birlikte Aktife Kayıtlı Biçerdöver, Traktör, Kamyon Ve Bu Mahiyetteki Araçları Zirai Faaliyetinin Niteliği, Önem Ve Hacmiyle Mütenasip Bulunmayanların, Bu Araçlarını Başka Çiftçilerin Zirai Faaliyetlerinde Çalıştırmalarından Elde Ettikleri Hasılat Ticari Kazanç Hükümlerine Göre Vergilendirilir.

2 Kat Amortisman Ayırma İmkanı Getirilmiştir

İşletme Büyüklüğü Ölçülerini En Az %50 Oranında Aşan Çiftçiler İle Çiftçi Sayılanlar Tarafından Uygulanmak Üzere, “Binek Otomobiller Hariç”, İşletmeye Dâhil Bulunan İktisadi Kıymetler İçin Amortisman Oranının İki Katı Esas Alınarak Hesaplanan Amortismanlar Zirai Kazancın Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınabilir.

Beyanın Toplanması

Tam Mükellef Kurumlarda Esas Olarak Gelirin Toplanması Ve Beyan Esasında Bir Değişiklik Yapılmamaktadır.
Tam Mükellef Kurumların, Kazançlarının Tamamının Yıllık Beyanname İle Bildirimi,
Kooperatiflerin Gelirlerinin Münhasıran Türkiye’de Kesinti Suretiyle Vergilendirilmiş Taşınmaz Kira Gelirlerinden İbaret Olması Halinde, Bu Gelirler İçin Beyanname Verilmemesi,

Öngörülmektedir.

Beyanın Toplanması

Tam Mükellef Gerçek Kişilerde Gelirin Toplanması Ve Beyanı Esasları Yeniden Düzenlenmektedir.

A) Bütün Gelir Unsurlarından, Bir Takvim Yılı İçinde Elde Edilen Gelirler İçin İlke Olarak Yıllık Beyanname Verilmesini Ve Beyanı Gereken Gelirlerin Yıllık Beyannamede Toplanmasını,

B) Ticari Kazanç Sahipleri, Gerçek Usulde Vergilendirilen Zirai Kazanç Sahipleri Ve Serbest Meslek Erbabının, Bu Faaliyetlerden Kazanç Temin Edilmemiş Olsa Da Yıllık Beyanname Vermelerini,

Gayrimenkul Sermaye İradı, Diğer Kazanç Ve İratlar, Telif Kazançları Veya Ücretlerden, Gelir Unsurları İtibarıyla Herhangi Birinin, 188.000 Lirayı Aşması Halinde, Maddede Sayılanlar Dışında Kalan Diğer Gelirlerin Tamamının Bu Gelirlerle Birlikte, Yıllık Beyannamede Toplanmasını,

Aşağıda Belirtilen Gelirler İçin Yıllık Beyanname Verilmemesini, Diğer Gelirler İçin Beyanname Verilmesi Halinde De Bu Gelirlerin Beyannameye Dâhil Edilmemesini;

Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Zirai Kazançlar, Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları İle Sigorta Ve Emeklilik Şirketleri Tarafından Ödenen İrat Tutarları, Bireysel Emeklilik Sisteminden Ödenen İrat Tutarları İle Kazanç Ve İratların İstisna Hadleri İçinde Kalan Kısmı

Türkiye’de Kesinti Suretiyle Vergilendirilmiş Tahvil Ve Bono Faizleri, Mevduat Faizleri, Repo Gelirleri İle Tasarının 62. Maddesi Kapsamında Kesinti Suretiyle Vergilendirilmiş Menkul Kıymet Ve Diğer Sermaye Piyasası Araçlarından Elde Edilen Gelirler

Yukarıda (C) Bölümünde Yer Alan Sınır İçerisinde Olmak Koşuluyla, Aşağıda Belirtilen Gelirler İçin Yıllık Beyanname Verilmemesini, Diğer Gelirler İçin Beyanname Verilmesi Halinde De Bu Gelirlerin Beyannameye Dâhil Edilmemesini;

188.000 Lirayı Aşmayan Tek İşverenden Elde Edilen Ücretler,
Toplamı, 94.000 Lirayı Aşmayan Birden Fazla İşverenden Alınan Ücretler (Birden Fazla İşverenden Alınan Ücretlerde, Birden Sonraki İşverenden Alınan Ücretlerin Toplamının 26.000 Lirayı Aşması Halinde Birinci İşverenden Alınan Da Dâhil Ücretlerin Tamamı Beyan Edilir.),
Bir Takvim Yılı İçinde Elde Edilen Ve Toplamı 1.390 Lirayı Aşmayan, Stopaja Tabi Olmayan Menkul Ve Gayrimenkul Sermaye İratları (Diğer Gelirler Nedeniyle Beyanname Verilmesi Gerekli Olan Durumlarda Bu Bent Hükmü Uygulanmaz.),

Gelirin Toplanması Esasları

Yukarıda Sayılan Şartlan Taşıyanlar Dışındaki Beyana Dâhil Edilmesi Gereken Gelirler Toplamının, 26.000 Lirayı Aşmaması Şartıyla, Türkiye’de Kesinti Suretiyle Vergilendirilmiş Birden Fazla İşverenden Elde Edilen Ücretler, Menkul Ve Gayrimenkul Sermaye İratları.

Dar Mükellefiyette Beyan

Dar Mükellefiyette Gelirin Toplanması Ve Beyan Esasları Konusunda Bir Değişiklik Bulunmamaktadır.
Tamamı Türkiye’de Kesinti Suretiyle Vergilendirilmiş Olan; Ücretler, Serbest Meslek Kazançları, Menkul Ve Gayrimenkul Sermaye İratları, Diğer Kazanç Ve İratlar İle Kazanç Ve İratların İstisna Hadleri İçinde Kalan Kısmı İçin Beyanname Verilmesi Gerekmemektedir.

Eğitim Sağlık Harcamaları İndirim Esasları

Eğitim Ve Sağlık Harcamalarının Beyan Edilen Gelir Veya Kazançtan İndirimi, Vergi İndirimi Haline Dönüştürülerek Korunmaktadır.
Düzenlemeye Göre, Mükellefin Kendisi, Eşi Ve Çocuklarına İlişkin Olarak Yapılan Eğitim Ve Sağlık Harcamalarının Vergi Tarifesinin İlk Gelir Dilimine Uygulanan Oran İle Çarpılmasıyla Bulunan Tutar, Hesaplanan Vergiden Mahsup Edilecektir.
İndirim Tutarı, Yıllık Beyannamede Bildirilen Gelir Ve Kazancın İndirime Esas Tutarının % 15’ini Ve Asgari Ücretin Yıllık Tutarını Aşamayacaktır.
Bahsi Geçen Yeni Düzenlemeye Göre, Gelir Tutarına Bağlı Olarak Artan Oranlı Tarifenin Sağladığı Vergisel Avantaj Değiştirilmektedir.
Buna Göre Bütün Mükellefler Aynı Oranda Vergi İndirimi İmkanından Faydalanacaktır.

Yürürlük Maddesi

Kanun’un 01.01.2014 Tarihinden İtibaren Elde Edilen Kazanç Ve Gelirlere Uygulanmak Ve Bu Tarihten İtibaren Geçerli Olmak Üzere Yayımı Tarihinde Yürürlüğe Girmesi Öngörülmüştür. Buna Karşın, Tasarının 2015 te Komisyona Gelmesi Beklenmektedir.

Devamı: Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasarısının Vergi Uygulamalarına İlişkin Önemli Değişiklikleri Alomaliye.com Güncel Mevzuat, Muhasebe, Ekonomi, Vergi, SGK Haberleri ilk yayınlayan websitedir.